خطة البحث:
الفصل الأول : مفاهيم عامة حول الضريبة على الدخل الإجمالي لصنف الأجور والمرتبات .
المبحث الأول: مفهوم الضريبة على الدخل الإجمالي IRG
المبحث الثاني: الخصائص العامة للضريبة على الدخل الإجمالي L’IRG
المبحث الثالث: مفهوم الأجر والراتب والفرق بينهما.
المبحث الرابع: تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة.
المبحث الخامس: تطور حصيلة الضريبة على الدخل الإجمالي لفئة الأجور والمرتبات في الفترة 93-99
خلاصة الفصل الأول
الفصل الثاني : الأساس الضريبي لفئة الأجور والمرتبات
المبحث الأول: تعريف الناتج الإجمالي PIB
المبحث الثاني: العناصر المكونة للناتج الإجمالي
المبحث الرابع: التخفيضات الضريبة التي يخضع لها الأجير
المبحث الخامس: الإكراميات والزيادة في السعر مقابل الخدمات.
خلاصة الفصل الثاني
الفصل الثالث: تحديد الوعاء الضريبي
المبحث الأول: تحديد الدخل الخاضع للضريبة
المبحث الثاني: طريقة تحصيل الضريبة
المبحث الثالث: تحديد الوعاء الضريبي عن طريق الدفع الجزافي
المبحث الرابع: الاستثناءات من الدفع الجزافي
المبحث الخامس: حساب الدفع الجزافي
المبحث السادس: نظام تحصيل الدفع الجزافي
المبحث السابع: التزامات المستخدمين والمدنيين بالراتب.
المبحث الثامن: كيف ومن يقدر الربح الجزافي وما هي مدته ومتى يختم
المبحث التاسع: الإعفاءات من الدفع الجزافي.
المبحث العاشر: الاقتطاع من المصدر الذي تخضع له المرتبات والأجور
خلاصة الفصل الثالث
الفصل الرابع: حالة تطبيقية للضريبة على الدخل الإجمالي لصنف الأجور والمرتبات
المبحث الأول: دور وأثر الإصلاحات الضريبية لـ 1992
المبحث الثاني:حساب ضريبة الدخل لحالة تطبيقية
خاتمة البحث
المراجع
المقدمة:
- عملت الجزائر من استقلالها على التخلص من التبعية الاقتصادية والتي تعتبر الآن بمثابة سلاح تفرض الدول المتقدمة على الدول المتخلفة، لذا قامت الجزائر بمجهودات كبيرة من أجل تعيين وتطوير اقتصادها بغية التخلص من شبح التبعية فقامت على الحد من البطالة والفقر اللذان خلفته السياسة الاقتصادية المتبعة سابقا غير أن معادلتها التنموية التي قامت بها لم تحقق الكثير بسبب نقص الإطارات والإمكانيات في هذا المجال مما أدى بها في كل مرة إلى اتخاذ سياسة جديدة لتصحيح آليات اقتصادها.
- لذلك فالدولة الجزائرية رأت أن الضريبة هي الوسيلة من أجل التخلص من أزمتها وتحسين اقتصادها أمام التطورات الاقتصادية العالمية التي لا تسمح بالاعتماد على الغير فبعدما كانت الضريبة تكسي طابعا اختياريا في العصور القديمة أصبحت تكسي طابعا إلزاميا من قبل الأفراد.
- لذلك وبعد الإصلاح الضريبي سنة 1992 الذي شهد تطبيقا تدريجيا له الذي تبنته الجزائر وعملت على تطبيقه في مختلف المؤسسات الاقتصادية حيث عملية الإصلاح هذه مست العديد من الضرائب لغرض التكيف مع الديناميكية الجديدة وفي هذا المجال قد أنشأت ضرائب جديدة: تتمثل في ضريبة الدخل الإجمالي والضريبة على أرباح الشركات والرسم على النشاط المهني.
كما مست عملية الإصلاح الاهتمام بالضرائب المباشرة من غير المباشرة، وذلك للتأثير في بنية الضغط الضريبي بتقليص العبء الضريبي الملقى على كائن الفئات الدنيا أو ذوي الدخل المحدود.
- إن الضريبة على الدخل الإجمالي في صنف الأجور والمرتبات تعتبر أهم عنصر ساهم في تطور ونمو حجم الاقتطاعات الضريبية في الفترة ما بين (1993-2005) بنسبة
(40 %)، ويمكن تفسير ذلك بالزيادة التي عرفتها الأجور عموما في هذه الفترة ونظرا للدور الحساس الذي تلعبه ضريبة فئة الأجور والمرتبات في تمويل الخزينة العامة وخاصة بعد التصحيح الهيكلي الذي عرفه الاقتصاد الوطني في الفترة الأخيرة وكذا الدعم المقدم من طرف الدولة في إطار الاتفاق الحكومي.
- فالإشكالية المطروحة: ما هو الدور الذي تلعبه الضريبة على الدخل الإجمالي في صنف الأجور والمرتبات في تمويل خزينة الدولة ؟
وهل اعتبار أن هذه الضريبة تمثل أكبر مورد للدولة يؤدي إلى التهرب الضريبي ؟
لذلك حاولنا في بحثنا هذا التطرق إلى دور الضريبة في تمويل ميزانية الدولة وما هي التزامات المكلفين بالضريبة وكيفية تحديد الوعاء الضريبي وكيفية إمكانية الفرد تحديده للضريبة عن طريق معرفته للقواعد في حساب الضريبة وكذلك ما يترتب عن أساليب التهرب الضريبي.
الفصل الأول: مفاهيم عامة حول الضريبة على الدخل الإجمالي.
المبحث الأول: تعريف الضريبة على الدخل الإجمالي:
مفهوم الضريبة على الدخل الجمالي IRG : هي ضريبة مباشرة يتم اقتطاعها مباشرة من دخل الفرد ، سواء ثروته أو أمواله محل الضريبة وهي تفرض على الأشخاص الطبيعيين بصفة صريحة وإلزامية ونهائية وبأسلوب العدالة حيث أنها لا تدفع بالتساوي بين المواطنين بل تتناسب مع مداخيلهم ونشاطاتهم الاقتصادية إضافة إلى الوضع العائلي والالتزامات الأخرى وهي ضريبة سنوية ووحيدة.
وهي تفرض على إجمالي المداخيل التي يحوزها نفس الشخص.
المبحث الثاني: الخصائص العامة للضريبة على الدخل الإجمالي L’IRG :
1) - تفرض على الأشخاص الطبيعيين بمعنى أن المكلف بالضريبة يكون شخص طبيعي وليس معنوي.
2) - مباشرة: تدخل ضمن الضرائب المباشرة في النظام الجزائري فمن مميزات وخصائص الضريبة الجزائرية أنها:
- عادلة.
- تتميز بقاعدة اليقين.
- الملاءمة في الدفع.
3) حقيقية: كونها محددة بصفة دقيقة وفعلية عند التصريح الجبائي أي عند
La déclaration fiscale
4) - سنوية: كونها تفرض على مداخيل سنوية أي مرة واحدة في السنة.
5) - إجمالية: كونها تشمل كل مداخيل المتحصل عليها بمختلف أشكالها.
6) - صافية: لأنها تفرض على المداخيل الصافية أي بعد الاقتطاعات التي تطرأ على الدخل الإجمالي للأفراد الطبيعيين.
7) وحيدة: لوجود وعاء وحيد يخضع للضريبة على الدخل الإجمالي وهي تفرض على مجموع المداخيل والأرباح التي للفرد الحصول عليها من مزاولته لعدة أو مختلف النشاطات.
يطبق على المداخيل المحصل عليها في الجزائر.
في الواقع جاءت هذه الضريبة لتحل محل مختلف أنواع الضرائب التي كانت مفروضة سابقا على المداخيل والمسماة بالضريبة الدخل النوعية والتي كانت تشمل:
- الضريبة على الأرباح الصناعية والتجارية
- الضريبة على الأرباح الغير تجارية
- الضريبة على مداخيل الديون والودائع والكفالات
- ضريبة على الأجور والرواتب
- الضريبة التكميلية على الدخل
- حيث أن الإخضاع الضريبي في هذا النظام يختلف حسب مصدر الدخل ، حيث نجد مجموعة من الضرائب النوعية والمذكورة أعلاه ، محصلة بنسب مختلفة وبتخفيضات معينة ، لذلك قمنا بدراسة تفصيلية لضريبة الأجور والمرتبات .
المبحث الثالث : تعريف الأجر والراتب :
1- تعريف الأجر: هو مبلغ مالي يتلقاه شخص يدعى العامل وهو الذي يحدد مبلغ الأجر
وذلك لعدة اعتبارات منها خبرته وشهادته لذلك العمل الذي سيقدمه.
حيث نجد أن أجرة هذا العامل تتحدد في السوق عن طريق العرض والطلب حيث نجد المؤسسة هذه مستقلة ماليا عن الدولة (خاصة، أعمال حرة،....) والأجر هو غير ثابت بل يحدده العامل نفسه.
2- تعريف الراتب: هو مبلغ مالي يتلقاه شخص يدعى الموظف وهذا الراتب محدد في
جدول منصوص عليه في القانون.
حيث نجد أن الموظف هو عبارة عن الشخص الذي يملك وظيفة عمومية في المؤسسات التابعة للدولة (مؤسسات ذات ميزانية مالية تابعة للدولة ) ويتمثل هذا الموظف العمومي في (الوزراء التابعين للدولة. المديرين والرؤساء التابعين للدولة ) ودخل الموظف هو دخل ثابت لا يتغير.
المبحث الرابع: تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة:
- تندرج المرتبات والتعويضات والأتعاب والأجور والمنح العمرية في تكوين الدخل الإجمالي المعتمد أساسا لإقرار ضريبة الدخل.
- يندرج ضمن هذا الصنف من المداخيل الخاضعة للضريبة ما يلي :
• المكافئات الرئيسية (مرتبات. أجور. منح)
• المكافئات الملحقة (الإكراميات، الزيادة في السعر مقابل خدمات )
• المداخيل المماثلة للأجور مثل:
- الإمتيازات العينية (النقدية، السكن، الألبسة.......)
- المكافئات المدفوعة إلى الشركاء ذوي الأغلبية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة.
- التعويضات والتسديدات والتخصصات الجزافية لقاء مصاريفهم المدفوعة لمديري الشركات.
- مكافئات المعاونين الملحقين بالجزائر والمجلات السورية.
- المبالغ المقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير والمكافئات المدفوعة في إطار الاستخلاف بصفة ملحقة.
التعويضات مثل:
- تعويضات الخدمات الدائمة الضرر، الخدمات المنصبة وتكميلات الدخل.
- علاوات المردودية، التبعية، الخطر، الصندوق، الميزانية، مسؤولية نهاية السنة.
- مكافئات العملات الممنوحة في إطار استعمال أجري
- المنح والربوع العمرية.